[摘要]【文字課堂】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團隊為參與2015年度注冊會計師各科目考試的考生準備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學(xué)習(xí)《稅法》科目重要知識點：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。

　　一、銷項稅額的計算

　　銷項稅額是按照稅率計算的截止到本環(huán)節(jié)的整體稅負，扣除進項稅額后才是應(yīng)納稅額。

　　如前，當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率

　　銷項稅額是截止到本環(huán)節(jié)為止本貨物或勞務(wù)的整體稅負;扣減進項稅額后，才是納稅人的應(yīng)納稅額;從動態(tài)來看，本環(huán)節(jié)的銷項稅額，就是下一個環(huán)節(jié)的進項稅額：銷貨方開具專用發(fā)票，發(fā)票中顯示價款和增值稅款，按合計數(shù)向購買方收取;購買方取得發(fā)票并支付貨款(價款和增值稅款)，發(fā)票顯示的增值稅款就是購貨方的進項稅額。

　　（一）一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入，如手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等等)。

　　但下列項目不包括在價外費用內(nèi)：

1．受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

2．同時符合以下條件的代墊運輸費用： （1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； （2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （3）所收款項全額上繳財政。

4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　（二）特殊銷售方式

　　1. 折扣折讓銷售

折扣方式	情況說明	稅務(wù)處理	備注
折扣銷售 （先折扣后銷售）	市場營銷行為： 購買數(shù)量較大的獎勵 同期市場價格下降等	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄”上注明）	實物折扣不能扣除（視同銷售問題） 在備注欄里注明無效
銷售折扣 （先銷售后折扣）	融資行為：比如商品銷售后，為了刺激回款，10天內(nèi)支付，貨款折扣2%，10天后支付，需要全款	折扣額不可以從銷售額中扣除	發(fā)生在銷售之后，是一種融資行為，屬于現(xiàn)金折扣
銷售折讓	市場行為：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償	折扣額可以從銷售額中扣減	同樣發(fā)生在銷售之后，但是一種正常的市場行為

　　2. 以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。

　　對金銀首飾以舊換新，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅

　　3. 采取還本銷售方式銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種融資行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售：是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　5. 包裝物押金是否計入銷售額？

　　(1)包裝物押金與包裝物租金不同，后者直接計入價外費用計征增值稅。

　　(2)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　(3)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，或是合同約定期限超過1年的，應(yīng)并入銷售額征稅。

　　【注意】應(yīng)計入銷售額的押金，先換算成不含稅價款，再按照包裝貨物的適用稅率計算銷項稅

　　(4) 酒類押金：1. 啤酒、黃酒按上述規(guī)定處理

　　2. 其它酒類，不論是否返還或是會計上如何核算，一律計稅。

　　6. 銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

　　非常容易的兩個原則：

　　A: 抵扣過進項稅的，銷項稅按照適用稅率征收

　　B：未抵扣過進項稅的，銷項稅按照簡易辦法征收，即按照4%征收率減半，銷售時間在2014年7月1日以后按照3%征收率減按2%征收

　　C：特殊規(guī)定

　　涉及到的稅法規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。進項稅額是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

　　更多重點內(nèi)容：2015注冊會計師考試《稅法》“考點聚焦”

責(zé)任編輯：柴魚