金融負債

權益工具

金融負債是指企業(yè)的下列負債：

1、向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務；

2、在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；

3、將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據該合同將交付非固定數量發(fā)行方的自身權益工具；

4、將來須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。

同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

1、該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；

2、將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具：

①如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務；

②如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產結算該金融工具。（固定換固定）

區(qū)分原則

具體情形

詳細內容

1、是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務

（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

【金融負債】

①不能無條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。

【金融負債】

【提示】

如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具。

②強制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強制支付利息。【金融負債】

（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權、或雖有固定期限但發(fā)行方有權無限期遞延(即無支付本金的義務)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債。

【權益工具】

如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權益工具。

【權益工具】

如果優(yōu)先股等金融工具所聯(lián)結的是諸如普通股的股利，發(fā)行方根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，則“股利制動機制”及“股利推動機制”本身均不會導致相關金融工具被分類為一項金融負債。

【權益工具】

2．是否通過交付同定數量的自身權益工具結算

（1）基于自身權益工具的非衍生工具

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債；否則，該非衍生工具是權益工具。

（2）基于自身權益工具的衍生工具

滿足“固定換固定”條件，分類為權益工具；

否則分類為衍生金融負債或衍生金融資產。