[摘要]今天我們一起來學習《會計》科目核心考點：固定資產初始計量。【注冊會計師考點聚焦】是北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為參與2016年度注冊會計師各科目考試的考生準備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，每天6篇。

　　【知識點】固定資產初始計量★★

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。

　　成本包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

　　一、外購固定資產的成本

　　企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產，如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　二、自行建造固定資產

　　自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

　　企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　（一）自營方式建造固定資產。

　　企業(yè)如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。

　　建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧眨约捌渌匾С龅纫矐嬋胨üこ添椖康某杀尽７腺Y本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關規(guī)定處理。

　　（二）出包方式建造固定資產。

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

　　建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算，結算的工程價款計入在建工程成本。

　　企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。

　　三、其他方式取得的固定資產的成本

　　企業(yè)取得固定資產的其他方式與存貨類似，也主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等。

　　1.投資者投入固定資產的成本。

　　投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。

　　2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產的成本。

　　【提示】后續(xù)章節(jié)中講解。

　　3.盤盈固定資產的成本。

　　盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

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責任編輯：柴雨