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　　為讓注會考生在最后幾個月能夠高效備考，北京注協培訓網CPA專業團隊老師為考生整理各科目高頻考點。本文是關于2019年注會《稅法》中的重要知識點“銷項稅額”：

　　【知識點】銷項稅額-3(第二章 增值稅法)

　　一、銷項稅額的計算

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(9種)

　　3.采取還本銷售方式銷售

　　4.采取以物易物方式銷售

　　雙方均作購銷處理。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據。如收到的貨物未取得相應票據，不得抵扣進項稅額。

　　5.包裝物押金的稅務處理

　　6.直銷的稅務處理

　　(1)企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現行規定繳納增值稅。

　　(2)直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

　　7.貸款服務的銷售額

　　貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額;

　　銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均計入結息日所屬期銷售額，繳納增值稅。

　　自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務以2018年1月1日起產生的利息及利息性質的收入為銷售額。

　　8.直接收取金融服務的銷售額

　　以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

　　9.提供銀行卡跨機構資金清算服務

　　(1)發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。

　　(2)清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。

　　清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

　　(3)收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。

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