注會綜合階段的職業能力綜合測試要求考生在掌握專業階段各學科知識和基本技能的基礎上，通過必要的經驗積累，能夠綜合運用各學科知識和相關技能對職業環境中的實務案例，進行信息的篩選、甄別和判斷，識別業務問題的性質、影響和要求等，運用所掌握的信息、知識進行深入的業務和財務分析及處理，提出有效的意見、建議或解決方案，并清晰地進行表達闡述。
一、案例資料
組成部分注冊會計師在審計華信股份過程中注意到以下事項：
1.20×4年3月1日，華信股份子公司甲公司停止自用一座辦公樓，并與W公司（非關聯方）簽訂租賃協議，將其租賃給W公司使用，租賃期開始日為20×4年3月1日。20×4年3月1日，甲公司將該辦公樓從固定資產轉為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續計量。該辦公樓20×4年3月1日的賬面價值為1000萬元，公允價值為800萬元，20×4年12月31日的公允價值為1100萬元。20×4年12月31日，甲公司將上述辦公樓列示為投資性房地產（賬面價值為1100萬元）及資本公積（其他資本公積）-200萬元，并在20×4年度損益中確認300萬元投資收益。
2.20×4年1月1日，華信股份子公司乙公司支付價款5000萬元購入某公司發行的3年期公司債券，支付手續費4000元。該公司債券的票面總金額5000萬元，票面年利率4%，到期一次還本付息。D公司計入可供出售金融資產5000萬元，手續費計入投資收益。20×4年12月31日，乙公司將該可供出售金融資產賬面價值5000萬元與市場價格5050萬元之間的差額計入了資本公積（其他資本公積）。（不涉及具體計算）
3.華信股份子公司丙公司為生產筆記本電腦的企業，增值稅一般納稅人。20×4年12月，丙公司以其生產的筆記本電腦20臺發放給總部管理人員、同時外購100部手機發放給直接參加生產的職工作為員工福利。筆記本電腦生產成本1萬元/臺，手機外購不含稅價格3,000元/部。丙公司確認應付職工薪酬50萬元，同時確認營業外支出50萬元。（不涉及具體計算）
4.20×4年10月，華信股份子公司丁公司因產品質量問題被客戶提起訴訟，要求客戶賠償300萬元，20×4年12月31日法院尚未判決。法律顧問分析丁公司很可能敗訴，預計賠償金額200萬元，丁公司確認預計負債200萬元計入營業外支出。20×5年1月10日，法院判決丁公司應賠償客戶250萬元，雙方均服從判決。丁公司在財務報表附注中披露了法院的判決情況。
5.華信股份子公司戊公司研發的一項新材料20×4年8月投放市場，至12月共計發出商品7500萬元。戊公司與所有客戶約定，在客戶收到該項新材料6個月內如發現有質量問題有權退貨。20×4年末，戊公司尚未收到一單退貨，戊公司將當年發出商品全部確認銷售收入。
二、測試問題
1. 根據上述資料，假定不考慮其他條件，逐項判斷相關子公司的處理是否存在不當之處，簡要說明理由。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見（不考慮遞延所得稅的影響）。
三、參考答案
?。?）甲公司20×4年度財務報表中確認資本公積（其他資本公積）-200萬元、投資收益300萬元存在不當之處。
理由：企業將自用的建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額計入損益（公允價值變動損益），甲公司將該差額計入所有者權益存在不當之處。資產負債表日，投資性房地產公允價值高于其賬面價值的差額，計入損益（公允價值變動損益），甲公司計入損益的金額不正確，且科目選用錯誤。
處理意見：轉換日的公允價值小于賬面價值的200萬元計入當期損益（公允價值變動損益）；資產負債表日，公允價值高于賬面價值的差額300萬元（1100-800）計入當期損益（公允價值變動損益）。正確處理后，甲公司20×4年財務報表中確認公允價值變動損益100萬元。
?。?）初始確認時，乙公司將購買債券的相關交易費用計入當期損益（投資收益）存在不當之處；后續計量時乙公司公允價值變動的金額及相關科目運用存在不當之處。
理由：可供出售金融資產初始確認時，相關交易費用應計入初始入賬金額。后續計量時，采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益；可供出售公允價值計量時，公允價值變動應當計入其他綜合收益。
處理意見：初始計量時，發生的相關交易費用4000元計入可供出售金融資產（利息調整）。后續計量時，采用實際利率法計算20×4年度可供出售金融資產的利息，計入當期損益（投資收益），同時調整可供出售金融資產的賬面價值；在此基礎上，按照債券市場價格與可供出售金融資產賬面價值的差額，計入其他綜合收益。
?。?）丙公司的財稅處理存在不當之處：①按照自產產品的生產成本確認職工薪酬是不恰當的；②將自產產品用于集體福利未視同銷售計算繳納增值稅存在不當之處；③用于集體福利的購進貨物的進項稅額予以抵扣存在不當之處；④將職工薪酬確認為營業外支出存在不當之處。
理由：①企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。②根據稅法規定，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費屬于視同銷售貨物行為要征收增值稅；用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。③非貨幣性福利屬于職工薪酬，企業日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出為費用，不屬于營業外支出（損失）。另外，在確認費用時，應當劃分生產費用與期間費用的界限，生產費用應當計入產品成本，而期間費用直接計入當期損益。
處理意見：①自產筆記本電腦發放給管理人員的非貨幣性福利計入管理費用，金額為筆記本電腦的公允價值和視同銷售計算的增值稅銷項稅額之和，同時確認營業收入和應交稅費（增值稅銷項稅）；產品按照成本20萬元結轉。②外購手機發放給直接參加生產職工的非貨幣性福利計入生產成本，金額為外購商品的公允價值30萬元和轉出的增值稅進項稅。
（4）丁公司在財務報表中確認預計負債200萬元，僅在財務報表附注中披露法院判決情況存在不當之處。
理由：資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在的現實義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。企業不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量，不恰當的確認和計量也不能通過重分披露相關會計政策而糾正。
處理意見：按資產負債表日后事項處理，20×4年利潤表補記營業外支出50萬元，20×4年12月31日資產負債表減少預計負債200萬元，增加其他應付款250萬元。
（5）戊公司于20×4年將發出商品全部確認銷售收入存在不當之處。
理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認收入。戊公司研發的新材料20×4年8月投放市場，無法根據以往經驗合理估計退貨可能性，不應在20×4年將發出商品全部確認銷售收入。
處理建議：戊公司應在售出商品退貨期滿時確認收入。
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