[摘要]本場(chǎng)注會(huì)《審計(jì)》科目考試時(shí)間為150分鐘。試題題型包括：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題。

　　四、綜合題 本題共19分。

　　本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。審計(jì)報(bào)告日為2016年4月30日。

　　資料一：

　　2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問(wèn)題。在計(jì)劃審計(jì)階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場(chǎng)占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià)，銷量逐步回升。

　　(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬(wàn)元，2015年度母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。

　　(3)2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定，管理層未在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。

　　(4)為對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，2015年末，甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。

　　(5)為增收節(jié)支，甲公司董事會(huì)決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號(hào)辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	未審數(shù)	已審數(shù)
	2015年	2014年
營(yíng)業(yè)收入	7 200	7 500
營(yíng)業(yè)成本	4 900	5 000
管理費(fèi)用——商標(biāo)使用費(fèi)	300	300
營(yíng)業(yè)外收入——母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)	300	0
投資收益——非貨幣性資產(chǎn)交換收益	100	0
公允價(jià)值變動(dòng)收益——投資性房地產(chǎn)（二號(hào)辦公樓）	4 000	0
投資性房地產(chǎn)——成本（二號(hào)辦公樓）	10 000	0
無(wú)形資產(chǎn)——非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)	500	0

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是：金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬復(fù)核和評(píng)價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖，以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，并對(duì)擬信賴的控制實(shí)施測(cè)試。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行了討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無(wú)法參加會(huì)議，擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)。

　　(4)2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司，管理層聘請(qǐng)外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進(jìn)行直接溝通。

　　資料四：

　　甲公司部分原材料系向農(nóng)戶采購(gòu)。財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2 000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購(gòu)與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2015年10月，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等級(jí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大，在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆8 000元的采購(gòu)交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無(wú)銀行卡。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了該農(nóng)戶，對(duì)控制測(cè)試結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件，忘記索要復(fù)印件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了該農(nóng)戶，驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性，并擴(kuò)大了樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng)，結(jié)果滿意。

　　資料五：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬(wàn)元，管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理。

　　(2)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬(wàn)元。因管理層已全部更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無(wú)影響。

　　(3)甲公司2015年末營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不存在重大不確定性，無(wú)需與治理層溝通。

　　(4)因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來(lái)結(jié)果具有重大不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。

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　　針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

　　將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　針對(duì)資料五第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　注會(huì)審計(jì)也是難度較大的科目，建議考生不要選擇自學(xué)，本身通過(guò)率比較低比較難得科目，建議跟著老師學(xué)習(xí)。關(guān)于注會(huì)《審計(jì)》科目的老師選擇，為你推薦張敬富老師。>>跟著北北一起聽(tīng)聽(tīng)張敬富老師授課風(fēng)采

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責(zé)任編輯：栗子