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第二章 金融資產
第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
一、概述
分為兩類
（1）交易性金融資產
取得目的主要是為了近期內出售
內容：以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金等；衍生工具
（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
核算科目：“交易性金融資產”
核算特點：
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
賬戶設置：
交易性金融資產—成本
—公允價值變動
需解決問題：
• 初始計量：入賬金額
• 持有期間：股票—股利；債券—利息
• 資產負債表日：公允價值調整
• 處置：投資收益
【例題】2007年5月13日，甲公司支付價款106萬元從二級市場購入乙公司發行的股票10萬股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。
借：交易性金融資產—成本 1 000 000 （購入時的公允價值）
應收股利 60 000 （已宣告尚未發放的現金股利）
投資收益 1 000 （交易費用）
貸：銀行存款 1 061 000
1、取得交易性金融資產
借：交易性金融資產—成本（公允價值）
投資收益 ?。òl生的交易費用）
應收股利 （已宣告但尚未發放的現金股利）
應收利息 （已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等 ?。▽嶋H支付的金額）
收到股利或利息時
交易費用：可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
2、持有期間的股利或利息
股利宣告日或計息日：
借：應收股利 （指分期付息、一次還本的債券）
應收利息 （計息日計算的應收利息：指分期付息、一次還本的債券）
貸：投資收益
實際收到時：
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
3、資產負債表日
原則：采用公允價值進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。
資產負債表日 （賬面價值調整為公允價值）
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益 （損益類科目）
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
4、出售（金融資產終止確認）
借：銀行存款等 （實際收到的金額）
公允價值變動損益 （持有期間累計公允價值變動，或貸）
貸：交易性金融資產-成本
-公允價值變動 （或借方）
投資收益 （差額，或借方）
【例題】
2007年5月13日,甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股,每股價格10.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元）,另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。
甲公司其他相關資料如下：
?。?）5月23日，收到乙公司發放的現金股利；
（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；
?。?）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。
?。?）2007年5月13日，購入時：
借：交易性金融資產—成本 1 000 000
應收股利 60 000
投資收益 1 000
貸：銀行存款 1 061 000
乙公司股票單位成本 = 10元/股
5月23日，收到乙公司發放的現金股利：
借：銀行存款 60 000
貸：應收股利 60 000
（2）支付價款106萬元從購入乙公司股票10萬股,每股價格10.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元）,另支付交易費用1 000元。
6月30日，確認股票價格變動（每股10→13元）：
借：交易性金融資產—公允價值變動 300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
?。?）8月15日，乙公司股票全部售出（每股15元）：
借：銀行存款 1 500 000
公允價值變動損益 300 000
貸：交易性金融資產—成本 1 000 000
—公允價值變動 300 000
投資收益 500 000
提示：處置時“公允價值變動損益”與“交易性金融資產—公允價值變動”一般情況下金額相同，方向相反。
【例題】
20×7年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1 040 000元（含已到付息期但尚未領取的利息 20 000元）購入某公司發行的債券，其中發生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。
ABC企業的其他資料如下：
?。?）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到該債券上半年利息；
?。?）20×7年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；
（5）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；
?。?）20×8年3月31日，ABC企業將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考慮其他因素，ABC企業的賬務處理。
20×7年1月1日，購入時
借：交易性金融資產—成本 1 000 000
應收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
1月5日，收到該債券20×6年下半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息 20 000
20×7年1月1日，支付價款1 040 000元（含已到付息期但尚未領取的利息 20 000元）購入某公司發行的債券，其中交易費用20 000元。
20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元。
20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益
借：應收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
借：交易性金融資產—公允價值變動150 000
貸：公允價值變動損益 150 000
20×7年7月5日，收到該債券上半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息 20 000
債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次；
20×7年6月30日，債券公允價值1 150 000元（不含利息）；
20×7年7月5日，收到該債券上半年利息
20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益
借：應收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
借：公允價值變動損益 50 000
貸：交易性金融資產—公允價值變動 50 000
20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息 20 000
20×7年6月30日，債券公允價值1 150 000元
20×7年12月31日，債券公允價值1 100 000元（不含利息）；
20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息
20×8年3月31日，將該債券予以出售（售價118萬元，含1季度利息10 000元 ）
借：應收利息 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1180 000
公允價值變動損益 100 000
貸：應收利息 10 000
交易性金融資產—成本 1 000 000
—公允價值變動 100 000
投資收益 170 000
處置時投資收益： 17萬元（凈售價117-成本100）
處置時對損益的影響： 7萬元（凈售價117-出售時賬面價值110）
持有期間累計投資收益：20萬元（售價117-成本100+持有期間的利息收入5-取得時交易費用2萬元）
京公網安備 11010802024103號
