要求:

　　1. 針對資料一,假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　2. ,針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司的收入確認相關會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　3. 針對資料三第1項至第5項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，井提出恰當的處理底見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　4. 針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　5. 針對資料五第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核S公司審計項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　6. 針對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　7. 針對資料六第4項，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　8. 針對資料六第5項和第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　9. 針對資料七，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代注冊會計師甲回答A公司財務總監提出的問題。

　　參考答案:

　　1. 針對資料一,假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答案:

　　(1)個別財務報表:

　　收購80%股權的交易:

　　存在不當之處

　　處理意見:A公司取得S公司80%股權為同一控制下企業合并取得的長期股權投資，應當在合并日(20x7年1月31日)按照取得S公司賬面價值的份額9600萬元作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現金18000萬元的差額8400萬元，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　收購20%股權的交易:

　　不存在不當之處。

　　(2) 合并財務報表:

　　收購80%股權的交易:

　　存在不當之處。

　　處理意見: A公司與S公司的企業合并為同一控制下企業合并，在合并日(20x7年1月31日)將納入合并范圍的S公司各項資產、負債賬面價值計量，A公司支付的價款18000萬元與所享有的S公司各項資產、負債賬面價值份額的差額8400萬元，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　收購20%股權的交易:

　　存在不當之處。

　　處理意見：A公司為購買S公司剩余20%為購買子公司少數股東股權的交易，S公司的資產、負債應按合并日(20×7年1月31日)確定的凈資產入賬價值開設持續計算的金額反映，因購買S公司剩余20%股權新取得的長期股權投資4000萬元與按照新增持股比例計算應享有S公司自合并日開始持續計算的凈資資產份額2500萬元之間的差額1500萬元，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　依據:《會計》教材第七章第二節第99頁、第二十七章多第四節第551頁、第十節626頁。

　　2. 針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司的收入確認相關會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　3. 答案:

　　(1)存在不當之處。

　　理由:購買方有權在收到產品的30天內退貨，該銷售交易屬于附有銷售退回的條款的銷售。確認收入時不應包含預期因銷售退回將要退還的金額。

　　處理意見: A公司應在客戶取得相關商品控制權時，按因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額129.6萬元(即不包含預期因銷售退回將退還的金額14.4萬元)確認收入，按預期因銷售退回將退還的金額14.4萬元(1000件×10%×1440元/件)確認預計負債;同時，按預期將退回商品轉讓時的賬面價值10.8萬元(1000件×10% ×1080元/件)，確認為一項資產(應收退貨成本),按所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額97.2萬元結轉營業成本,

　　依據:《會計》教材第十六章第一節第332頁。

　　(3) 存在不當之處。

　　理由:如D公司單方面解約，A公司只能有權收回已發生的全部建造成本，而不能收回合理的利潤，表明A公司無法在整個合同期間內都有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項。

　　處理意見:該交易不滿足按照履約進度在一段時間內確認收入的條件，應在該設備完工交付D公司，完成該設備控制權轉移時，一次性確認收入。

　　依據:《會計》教材第十六章第一節第324頁和第325頁。

　　3.針對資料三第1項至第5項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答案:

　　(1)股票的會計處理存在不當之處。

　　理由:指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資處置時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不得轉入當期損益。

　　處理意見:指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的該股票投資處置時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當轉入留存收益。

　　依據:《會計》教材第十四章第四節第253頁。

　　(2)存在不當之處。

　　理由:可轉換公司債合同現金流量不屬于僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，不符合本金加利息的合同現金流量特征，不應分類為攤余成本計量的金融資產。

　　處理意見：應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的全融資產。

　　依據：(會計)教材第十國章第二節第228頁。

　　(3)存在不當之處。

　　理由：A公司在信用期內將20×7年產生的應收C公司故項出售給銀行，且不附追索權，因此A公司管理這些應收C公司款項的業務模式屬于出售金融產的業務模式，A公司20x7年產生的應收C公司款項不應分類為命成本計量的金融資產(應放賬款)。

　　處理意見：應將A公司20×7年產生的應收C公司項分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金做資產，璃認為交易性金融資產。

　　依據：(會計)教材十四章第二節第227頁。

　　(4)得在不當之處。

　　理由：A公司收到的政府補助用于補償其發生的研發支出，該研發支出計入管理管用，因此，該政府補助屬于日常活動相關的政府補助，不應計入營業外收入。處理意見：該政府補助在總法下應計入其他收益。

　　依據：(會計)教材第十七章第二節第349頁。

　　(5)存在不當之處

　　理由：被處置的子公司并不代表A公司一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區，并且也不是擬對一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區進行處置的一項相關聯計劃的一部分，因此不屬于終止經管。其相關損益不應作為終止經營損益列報。

　　處理意見：該被處置子公司相關損益應作為持續經營損益列報。

　　依據：《會計》教材第二十五章第二節第508頁

　　4.針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組點員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當出哪些質疑和改進建議。

　　答案：

　　(1)質疑：僅憑H產品銷量的上升無法合理解釋其毛利率的大幅上升。

　　改進建議：H產品單位成本在20×7年有大幅下降，項目組還應對H產品成本核算過程實實施質性程序，以核實H產品20x7年度單位成本下降的合理性。

　　依據：《審計》教材第九章第五節第208頁、第十一章第五節第254頁。

　　質疑：由對I產品生產計劃和工序安排不合理形成的原材料浪費，不應計入I產品生產成本。

　　改進建議：非正常消耗的材料應直接計入當期損益，不應計入存成本。項目組應向

　　A公司提出相應審計調整建議

　　依據：《審計》教材第十一章第五節第254頁、《會計》教材第三章第一節第38頁。

　　質疑：未對J產品鋪量的大幅上升予以關注。

　　改進建議：項目組應了解J產品銷售大幅上升的原因，判斷其合理性。并在此基礎上從營業放入明細賬中抽查J產品的收入記賬憑證，核對至發票、出庫單、合同等，以及對相關應收賬款實函證程序，檢查相關應收賬款的回收情況等。

　　依據：(審計)教材第九章第三節第201頁、第五節第212頁。

　　(2)質疑：應付賬款函證的其中一個主要目的是為了識別是否存在未入賬的應付賬款，函證程序實施的范圍不應僅以面余額是否重大為依據。

　　改進建議：對于文易頻繁的供應商，即使應付賬款余額較小，也應納入函證實施范圍

　　依據：(審計)教材第三章第三節第53頁

　　質疑：不應直接依賴通過未經核實私人電子郵箱收發的電子函證所提供的信息

　　改進建議：項目組首先應取該國外供應商或其聯系人的公司電子郵件地址，并在發送函證前時該電子郵件地的真實性和可靠性進行檢查。對收到的電子回函的可靠性也應當進行驗證，可以電話聯系該國外供應商的相關人員實郵件的真實性，必要時可以要求該國外應商提供回函原件。

　　依據：《審計》教材第三章第三節第56頁和第58頁。

　　質疑：不應直接依賴A公司提供的前任注冊會計師上一年度函證回函復印件所提供的信息。

　　改進建議：應重新對該供應商實施函證。

　　依據：《審計》教材第三章第三節第53頁、第十章第五節第231頁。

　　5.針對資料五第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核S公司審計項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議

　　答案：

　　(1)質疑：不能僅通過將S公司20×7年度財務報表的期初余額對至經前任注冊會計師(江泰會計師事務所)審計的S公司20×6年度財務報表相關數據。替代對S公司期初余額所需實施的審計程序。

　　改進建議：審計項目組應當對S公司的期初余實施以下程序：(1)確定上期期末余額是否已正確結轉至本期;(2)確定期初余是否反映對恰當會計政策的運用;(3)實施一項或多項審計程序，包括(a)查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據，(b)評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據，(c)實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據

　　依據：《審計》教材第十七章第四節第374頁和第375頁。

　　(2)質疑：檢查的截止日前出庫單不完整，缺編號為×××27的出庫單

　　改進建議：應追查編背為×××27的出庫單的相應發貨和主營業務收入確認情況，以檢查是否存在主管業務收入截止性差異。

　　依據：《審計》教材第九章第五節第209頁。

　　質疑：不能僅究銷售發開具時間確定收入確認時點。

　　改進建議：收入確認時點應當是客戶取得貨物控制權的時點，該批K3產品是以S公司倉庫為交貨地點，項目組應檢查該批K3產品在發運后家戶是否已取得控制權，S公司是否應在發到該批K3產品時確認收入。

　　依據：《審計》教材第九章第五節第209頁、《會計》)教材第十六章第一節第327頁。

　　質疑：對該批K5產品于20X7年12月31日是否屬于“售后代管商品”的檢查程序不充分。

　　改進建議：項目組應當實施適當程序，以評價該“售后代管商品”安排是否具有商業實質，屬于客戶的該批K5產品是否能夠單獨識別，該批KS產品是否能夠隨時交付給客戶，S公司是否不能自行使用該批K5產品或將其提供給其他客戶等，以確定該批K5產品于20×7年12月31日是否屬于“售后代管商品”

　　依據：《審計》教材第九章第五節第209頁、《會計》教材第十六章第一節第328頁。

　　6.什對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見

　　答案：

　　(1)存在不當之處。

　　處理意見：將自產產品用于集體福利，應視同發生增值稅應稅銷售行為，應按該自產產品的近期平均售價作為銷售計算申報增值稅鋪項稅，而不應作進項稅轉出。

　　依據：《稅法》教材第二章第一節第50頁、第五節第67頁。

　　(2)存在不當之處

　　處理意見：A公司未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額，折扣額不得從銷售額中減除，A公司應以120萬元作為銷售額計算中報增值稅。

　　依據：《稅法》教材第二章第五節第62頁。

　　(3)不存在不當之處。

　　依據：《稅法》教材第二章第五節第73頁。

　　7.針對資料六第4項，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答案：

　　存在不當之處。

　　處理意見：以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器，同時用于非研發活動的，應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費接實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營用間分配，其中分配至研發費用的部分，可接50%做加計扣除。如果實際發生的租賃費未在研發貨用和生產經營費用間分配，不得加計扣除。

　　依據：《稅法》教材第四章第六節第235頁。

　　8.針對資料六第5項和第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答案：

　　(1)會計處理存在不當之處。

　　處理意見：為工程項目借入的專項借款，在工程項目達到預定可使用狀態前(20x7年1月至6月)發生的利息費用，應當資本化。

　　依據：《會計)教材第十一章第三節第191頁。

　　稅務處理存在不當之處。

　　處理意見：向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貨款利率計算的數額的部分(上浮20%的部分)不得稅前扣除;對于未超過的部分：在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

　　依據：《稅法》教材第四章第二節第207頁和第208頁

　　(2)會計處理不存在不當之處。

　　依據：《會計》教材第四章第二節第55頁。

　　稅務處理存在不當之處。

　　處理意見：在計算應納稅所得額時，房屋建筑物以外未投入使用的固定資產折舊不得扣除

　　依據：《稅法》教材第四章第三節第216頁。

　　9.針對資料七，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代注冊會計師甲回答A公司財務總監提出的問題

　　答案：

　　R1：A公司持有其超過20%股權并向其派出董事，能夠對其施加重大影響，按照《企業會計注則》的規定是A公司的關聯方。A公司持有其超過25%的股權，按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定是A公司的關聯方

　　R2：A公司對其不具有重大響，按照《企業會計準則》的規定不是A公司的關聯方。A公司持有殿權未超過25%，按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定不是A公司的關聯方。

　　R3：A公司向其派出董事，能夠對其選加重大影響，接照《企業會計準則》的規定是A公司的關聯方。A公司持有股權未超過25%，接照《企業所得稅法》及其實施條例的規定不是A公司的關聯方。

　　R4：A公司對其不具有重大影響，按照《企業會計準則》的規定不是A公司的關聯方。A公司為其30%的借款金提供擔保，按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定是A公司的關聯方。

　　依據：《會計》教材第二十三章第六節第472-474頁、《稅法》教材第十二章第五節第488頁。

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