四、綜合題：(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：

　　(1)2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協議，約定以發行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權。協議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發行本公司股份作為對價。

　　乙公司全部權益(100%)于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發 行在外普通股股份的8%。上述協議分別經交易各方內部決策機構批準并于2×13年12月20日經監管機構核準。甲公司于2×13年12月31日向P公司發行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元(公允價值)；交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為18.5億元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)；乙公司2×13年12月31日賬面所有者權益構成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。

　　該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元。

　　協議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三個會計年度乙公司實現的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經支付的補償不予退還。

　　2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠實現承諾利潤，發生業績補償的可能性較小。

　　(2)2×14年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元(不含增值稅，與對第三方的售價相同)，截至2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1-2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。

　　(3)乙公司2×14年實現凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據乙公司利潤實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現承諾利潤是暫時性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤；經測試該時點商譽未發生減值。

　　2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業績補償款3000萬元。

　　(4)2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1160萬元。乙公司取得后作為管理用房，預計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有80%對外出售，貨款仍未支付。

　　乙公司2×15年實現凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權益構成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。

　　其他有關資料：

　　本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發生前不存在關聯關系；本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關稅費和其他因素。

　　要求1：判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本；如為非同一控制下企業合并，確定該項交易中甲公司的企業合并成本，計算應確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄。

　　要求2：對于因乙公司2×14年未實現承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。

　　要求3：編制甲公司2×15年合并財務報表與乙公司相關的調整抵銷會計分錄。

　　請在下方答題區內作答。

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口、加工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列交易或事項：

　　(1)為促進產品銷售，甲公司于2×15年推出貴金屬產品以舊換新業務。甲公司在銷售所生產的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點，若購買的黃金飾品不存在不可修復的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的，差額不予退還；所換取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補付差額。

　　2×15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關產品成本為3700萬元。

　　該以舊換新政策系甲公司2×15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。2×15年黃金的市場價格處于上升通道，根據有關預測數據，未來期間黃金價格會持續保持小幅上升趨勢。

　　(2)為了進一步樹立公司產品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業設計機構為本公司品牌設計了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發放給經銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構200萬元設計費，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價為每件3.5萬元。2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發給經銷商。

　　甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發放給主要經銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續不論經銷商是否退出，均不要求返還。

　　(3)按照國家有關部門要求，2×15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為1200萬元，同時按照國家規定將有關進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業，收取貨款96000萬元。

　　2×15年年末，甲公司收到國家有關部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規定：30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務滿3年且3年內公司凈資產收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權利擁有相關股票。服務期未滿或未達到業績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價格回購有關高管人員持有的股票。3年等待期內，高管人員不享有相關股份的股東權力。

　　2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元；當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關股票的持有人。

　　2×15年，該計劃涉及的30名高管人員中沒有人離開甲公司，且預計未來期間不會有高管人員離開。2×15年甲公司凈資產收益率為18%，預計未來期間仍有上升空間，在3年期間內平均凈資產收益率達到20%的可能性較大。

　　本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：根據資料(1)至資料(4)，逐項說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由(包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄)。

　　請在下方答題區內作答。

　　注會會計考試難度大，內容多，廣大考生需要投入更多時間進行備考。2018年注冊會計師《會計》新教材、考試大綱均發生了大變化，尤其是新增的會計準則。建議考生跟著老師學，無論多晚，只要不放棄就還有希望，點擊了解注冊會計師專業階段考試網絡/面授輔導課程>>